הוראת השעה (2023–2026) נועדה לעודד השקעות פרטיות בחברות מחקר ופיתוח (מו"פ) בשלבים מוקדמים, במטרה לתמוך בצמיחת תעשיית ההייטק הישראלית. החוק מציע תמריצי מס למשקיעים, באמצעות זיכוי ממס בגין ההשקעה ואף פטור ממס רווח הון במקרים מסוימים.

הטבות מרכזיות:

•     זיכוי ממס בגין השקעה במניות חברת מו"פ

משקיע זכאי לזיכוי ממס בגובה סכום ההשקעה, כשהוא מוכפל בשיעור המס שהיה משולם על רווח הון.
הזיכוי ניתן עבור השקעות שבוצעו בין 31/07/2023 ל־31/12/2026, ומוגבל לסכום מצטבר של עד 4 מיליון ₪ לכל חברה, ללא תלות בשנות המס בהן בוצעה ההשקעה.

השקעות עקיפות או באמצעות קרובים נכללות לצורך חישוב התקרה, בהתאם לסעיף 2.3 לחוזר.

•     פטור ממס בחילוף מניות

ניתן לדחות את תשלום מס רווח הון ממכירת מניות בחברה טכנולוגית, אם בוצעה השקעה מחדש במניות של חברת מו"פ.

ההשקעה צריכה להתבצע בתוך 12 חודשים ממועד המכירה או עד 4 חודשים לפניו.

קריטריונים מרכזיים לזכאות

•     חברת מו"פ
  •     על החברה לעמוד, במועד ההשקעה, בכל התנאים הבאים:
  •     חברה ישראלית שלא הונפקה בבורסה.
  •     סך ההכנסות הכולל שלה אינו עולה על 12 מיליון ₪, וסך ההשקעות או ההלוואות שניתנו לה אינו עולה על 12 מיליון ₪.
  •     לפחות 7% מהכנסות החברה, בשלוש שנות המס שקדמו לשנת ההשקעה, סווגו כהוצאות מחקר ופיתוח לפי כללי החשבונאות הרלוונטיים.
     
•     המשקיע

המשקיע יכול להיות יחיד, שותפות ייעודית או חברת מעטים.

•     אין דרישה להיות תושב ישראל –  גם תושב חוץ רשאי להיחשב כ"משקיע" וליהנות מההטבות, בכפוף לעמידה בכל יתר התנאים (סעיף 2.5.6).
•     על המשקיע להחזיק במניות שהוקצו לו למשך לפחות שלוש שנים.
•     המשקיע אינו יכול להיות "קרוב" של החברה במועד ההשקעה – כלומר, לא להחזיק (ישירות או בעקיפין) למעלה מ־25% ממניות החברה.

שותפות כמשקיע

לשותפות יכולה להיות זכאות למעמד "משקיע", ובלבד שהיא ייעודית ונרשמה במיוחד לצורך ההשקעה, ועמדה בכל התנאים:

•     כל השותפים הם יחידים או חברות מעטים.
•     אין לה כל פעילות אחרת, השקעות נוספות או פעילות עצמאית.
•     קיבלה אישור מהמנהל תוך 90 יום מהקמתה. שותפות כזו יכולה לכלול גם קרן הון סיכון שהוקמה במיוחד בצורה זו.
      לעומת זאת, קרן הון סיכון רגילה או קרן גידור – גם אם הן שותפות – אינן זכאיות להטבה (ראו סעיף 2.5.2 לחוזר).

סנקציות בגין הפרת תנאים

אם החברה אינה עומדת בתנאים במשך תקופת ההטבה, יידרש המשקיע להשיב את הזיכוי שקיבל.

החברה מחויבת לדווח לרשות המיסים על כל שינוי במעמדה או אי עמידה בתנאים.

אם החברה אינה מדווחת, החבות במס תוטל עליה ולא על המשקיע.

מכירה מוקדמת של המניות עשויה לשלול את ההטבות, למעט מקרים מוגדרים כגון פירוק, פשיטת רגל, מכירה כפויה או העברת מניות בירושה.

מסקנה

הוראת השעה מהווה כלי חשוב לתכנון מס עבור משקיעים פרטיים, שותפויות ייעודיות ואף תושבי חוץ המעוניינים להשקיע בחברות טכנולוגיה צעירות בישראל.

עם זאת, חשוב להקפיד בקפדנות על תנאי הזכאות והדיווח, לרבות מגבלות הסכומים, תקופת ההחזקה, זהות המשקיע ומעמדה של החברה.

המידע ניתן כשירות לציבור ואינו מהווה ייעוץ משפטי, חשבונאי או פיננסי. יש להתעדכן במקורות רשמיים ולפנות לייעוץ מקצועי לפי הצורך.

נשמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה/הבהרה בנושא.

קבוצת גוברמן מספקת שירותי ניהול חשבונות, חשבות שכר וניהול כספים במיקור חוץ. נשמח ללוות אתכם: 03-537-2237